從企業(yè)投資決策來(lái)看，此次稅收政策的變更，提醒政府和社會(huì)資本合作雙方將風(fēng)險(xiǎn)作為其重點(diǎn)考慮的因素之一，并明確風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制

北控水務(wù)集團(tuán)副總裁于立國(guó)認(rèn)為，水務(wù)行業(yè)只有一部分適用于現(xiàn)行的增值稅法律條文，比如自來(lái)水、中水等細(xì)分行業(yè)有增值的過(guò)程。但是，污水處理只是一個(gè)服務(wù)過(guò)程，不適用于增值稅的范圍

企業(yè)只要受到一次處罰，即在3年之內(nèi)無(wú)法享受增值稅即征即退政策，對(duì)污水處理企業(yè)來(lái)說(shuō)未免過(guò)于嚴(yán)厲

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局日前印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（以下簡(jiǎn)稱78號(hào)文），并自2015年7月1日起對(duì)垃圾、污泥、污水處理勞務(wù)征收增值稅后，引起業(yè)內(nèi)一片嘩然。業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為，政策初衷是好的，但過(guò)于簡(jiǎn)單的操作方法利空污水處理行業(yè)。

新政的出臺(tái)有爭(zhēng)議、有擔(dān)憂，業(yè)內(nèi)也開(kāi)始思考應(yīng)對(duì)措施和建議。在E20環(huán)境平臺(tái)近日舉辦的“第九期鏗鏘三人行——聚焦財(cái)政部78號(hào)文”活動(dòng)中，與會(huì)企業(yè)代表和業(yè)內(nèi)人士對(duì)78號(hào)文的執(zhí)行表示了擔(dān)憂并提出了建議。

影響：幾家歡喜幾家愁

大氣治理行業(yè)受益最大，污水處理行業(yè)成本和風(fēng)險(xiǎn)都在增加

“粗略統(tǒng)計(jì)一下，78號(hào)文對(duì)增值稅的調(diào)整涉及41項(xiàng)，其中退稅減少14項(xiàng)、增加6項(xiàng)、維持13項(xiàng)、新增退稅項(xiàng)目8項(xiàng)。”申萬(wàn)宏源證券研究員董宜安分析認(rèn)為，本次退稅的基本方向是減少低技術(shù)門檻或者技術(shù)成熟行業(yè)的退稅額度，促進(jìn)行業(yè)優(yōu)勝劣汰。

其中，工業(yè)廢氣回收、農(nóng)作物秸稈利用等國(guó)家重點(diǎn)扶持行業(yè)的退稅得到新增或增加。比如，大氣治理企業(yè)從全額繳納增值稅變成現(xiàn)在的返還70%，成為此次調(diào)整的最大受益者。

然而，污水處理、固廢處置行業(yè)并沒(méi)有如此幸運(yùn)，78號(hào)文的出臺(tái)被指利空這些行業(yè)。全國(guó)工商聯(lián)環(huán)境商會(huì)會(huì)長(zhǎng)、桑德集團(tuán)董事長(zhǎng)文一波曾對(duì)本報(bào)記者表示，據(jù)估算，如果確實(shí)執(zhí)行增值稅政策，污水處理的成本估計(jì)每噸要普漲0.1元左右。

同時(shí)，由于污水處理行業(yè)進(jìn)項(xiàng)較少，新政策導(dǎo)致污水處理行業(yè)實(shí)際稅賦遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)，相關(guān)企業(yè)也將受到巨大影響，將加劇對(duì)小企業(yè)的整合。

此外，78號(hào)文所影響的企業(yè)以BOT模式運(yùn)行污水處理廠，本身就落地不暢的PPP模式將受到?jīng)_擊，地方政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)也將加重。

對(duì)此，濟(jì)邦咨詢公司經(jīng)理顧雪琛認(rèn)為，雖然部分存量項(xiàng)目考慮了稅收政策風(fēng)險(xiǎn)，但風(fēng)險(xiǎn)分配方式簡(jiǎn)單粗暴，要么簡(jiǎn)單以稅率變動(dòng)作為依據(jù)，要么原則約定屆時(shí)雙方協(xié)商，很難完全消化此次政策調(diào)整帶來(lái)的負(fù)面影響。

“從企業(yè)投資決策來(lái)看，此次稅收政策的變更也提醒政府和社會(huì)資本合作雙方將此類風(fēng)險(xiǎn)作為其重點(diǎn)考慮的因素之一，并明確風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制。” 顧雪琛說(shuō)。

蘇伊士環(huán)境亞洲投資副總裁郝小軍認(rèn)為，增值稅政策除直接影響企業(yè)成本外，還可能帶來(lái)以下幾點(diǎn)影響：第一，將增大企業(yè)核算和財(cái)務(wù)管理難度。由于環(huán)境服務(wù)業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)的免稅政策，大多數(shù)污水處理廠在此前的運(yùn)行過(guò)程中進(jìn)項(xiàng)稅的管理較為薄弱，而若沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)票據(jù)，就無(wú)法進(jìn)行消項(xiàng)稅的抵扣。在驟然推行的增值稅政策的執(zhí)行過(guò)程中會(huì)有較大的操作難度。

第二，政策從出臺(tái)到執(zhí)行時(shí)間緊促，地方部門及企業(yè)一時(shí)難以理清頭緒。對(duì)于新政策的執(zhí)行流程和規(guī)范，需要進(jìn)一步細(xì)化、落實(shí)。

質(zhì)疑：會(huì)不會(huì)造成誤傷？

業(yè)內(nèi)認(rèn)為污水處理等服務(wù)業(yè)不適用于增值稅范圍，要有相對(duì)合理的稅率

“國(guó)家所有政策出臺(tái)之前都有頂層設(shè)計(jì)，比較慎重，但為什么78號(hào)文的出臺(tái)感覺(jué)有些倉(cāng)促？” E20環(huán)境平臺(tái)高級(jí)合伙人高宏坪質(zhì)疑。

他認(rèn)為，原因可能是國(guó)家要通過(guò)這一稅收政策促使行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。如果是這樣一種動(dòng)機(jī)，意味著很多行業(yè)和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的時(shí)間緊迫。

更多的說(shuō)法是，78號(hào)文對(duì)上述行業(yè)有可能造成誤傷，國(guó)家稅務(wù)總局在主導(dǎo)增值稅時(shí)，沒(méi)有考慮到當(dāng)前國(guó)內(nèi)推動(dòng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)和PPP模式發(fā)展的趨勢(shì)。

“水務(wù)行業(yè)只有一部分適用于現(xiàn)行的增值稅法律條文，比如自來(lái)水、中水和純凈水等。這些細(xì)分行業(yè)有輸入也有輸出，最終有增值的過(guò)程，但是，污水處理只是一個(gè)服務(wù)過(guò)程，不適用于增值稅的范圍。”北控水務(wù)集團(tuán)副總裁于立國(guó)認(rèn)為，要明確說(shuō)明增值稅范圍，不能把稅種搞錯(cuò)。

對(duì)此，財(cái)政部財(cái)科所一位研究員表示：“這一理解是錯(cuò)誤的。盡管《增值稅征收暫行條例》以銷售的產(chǎn)品為主要征收對(duì)象，但也涵蓋了加工、修理修配等部分勞務(wù)內(nèi)容。而2003年啟動(dòng)的‘1＋7’行業(yè)的‘營(yíng)改增’主要針對(duì)的是服務(wù)業(yè)的勞務(wù)。所以，增值稅可以適用于污水處理勞務(wù)。”

君合律師事務(wù)所合伙人劉世堅(jiān)則表示，如果非要在污水處理等行業(yè)征收增值稅，那么就要從嚴(yán)肅性、合法性角度對(duì)增值稅做新的解釋，也要有相對(duì)合理的稅率。

而從政策本身看，78號(hào)文也存在值得商榷的方面。比如，稅率及政策尺度待定。稅率是否真為“一刀切”的17%？對(duì)于一些小規(guī)模的企業(yè)會(huì)否有優(yōu)惠政策？先征后返的手續(xù)、流程、周期怎么細(xì)化？等等。“這些問(wèn)題在地方的執(zhí)行尺度會(huì)不一樣，對(duì)于企業(yè)的影響也不一樣。”他說(shuō)。

此外，78號(hào)文對(duì)招標(biāo)影響較大。“如果當(dāng)下投資人中標(biāo)了，拿到了特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，遇到現(xiàn)在這種情況，就不得不重新招標(biāo)，影響面會(huì)非常廣。”劉世堅(jiān)說(shuō)。

擔(dān)憂：處罰是否過(guò)于嚴(yán)厲？

如果出水不達(dá)標(biāo)，運(yùn)營(yíng)企業(yè)一次處罰3年內(nèi)不得享受即征即退政策

78號(hào)文的出臺(tái)，讓水務(wù)等行業(yè)企業(yè)憂心忡忡。郝小軍認(rèn)為，如果增值稅不能即征即返、返還出現(xiàn)延期的話，這將會(huì)進(jìn)一步加劇污水處理企業(yè)的運(yùn)營(yíng)壓力。

也有業(yè)內(nèi)人士表示，按照即征即返70%的政策，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅以及由增值稅產(chǎn)生的相關(guān)地方附加稅費(fèi)，疊加在一起的稅負(fù)會(huì)增加企業(yè)10%左右的經(jīng)營(yíng)成本。

這部分成本能否得到政府補(bǔ)償也是企業(yè)所擔(dān)憂的問(wèn)題。E20研究院執(zhí)行院長(zhǎng)薛濤此前曾公開(kāi)表示，78號(hào)文中并未要求地方政府對(duì)民營(yíng)資本做出合理補(bǔ)償。雖然在PPP合同里，一般會(huì)注明如出現(xiàn)稅法修改造成的影響由政府補(bǔ)償，但考慮到地方政府財(cái)政吃緊的現(xiàn)實(shí)情況，預(yù)計(jì)政府的補(bǔ)償往往執(zhí)行不到位或者拖欠嚴(yán)重。

隨著對(duì)78號(hào)文的深入解讀，文件中的處罰政策成為企業(yè)擔(dān)憂的新問(wèn)題。根據(jù)文件規(guī)定，已享受增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰(警告或單次1萬(wàn)元以下罰款除外)的，自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。

“這意味著企業(yè)只要受到一次處罰，即在3年之內(nèi)無(wú)法享受增值稅即征即退政策，對(duì)污水處理企業(yè)來(lái)說(shuō)未免過(guò)于嚴(yán)厲。”郝小軍分析，這一規(guī)定的初衷是好的，但沒(méi)有充分考慮到污水處理行業(yè)的現(xiàn)狀。

他指出，由于不少城市的排水系統(tǒng)尚未實(shí)現(xiàn)雨污分離，加上管網(wǎng)管理不到位，導(dǎo)致有些污水處理廠的進(jìn)水超過(guò)了原本規(guī)劃的處理能力，從而可能出現(xiàn)部分排放不達(dá)標(biāo)現(xiàn)象。盡管由進(jìn)水超標(biāo)導(dǎo)致的排放出水不達(dá)標(biāo)，過(guò)錯(cuò)不在污水處理運(yùn)營(yíng)企業(yè)，但這不構(gòu)成環(huán)保部門行政處罰的免責(zé)事由。

建議：政策執(zhí)行應(yīng)有分水嶺

“新人新辦法，老人老辦法”，給企業(yè)一個(gè)緩沖期

78號(hào)文出臺(tái)后，業(yè)內(nèi)人士紛紛建議，政策制定部門在政策制定和執(zhí)行時(shí)，可以充分考慮下污水處理行業(yè)與再生水行業(yè)的發(fā)展和相關(guān)企業(yè)的承受能力。目前，全國(guó)工商聯(lián)環(huán)境商會(huì)正在組織相關(guān)企業(yè)研究如何應(yīng)對(duì)這一政策，并計(jì)劃向主管部門傳遞“行業(yè)的聲音”。

而在參與討論的業(yè)內(nèi)人士也對(duì)78號(hào)文的執(zhí)行給出了建議：第一，污水處理行業(yè)與再生水行業(yè)繼續(xù)執(zhí)行增值稅免征政策。

第二，如果無(wú)法做到免征，建議減緩實(shí)施，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上出臺(tái)實(shí)施細(xì)則。采取“老項(xiàng)目老辦法，新項(xiàng)目新辦法”的原則區(qū)別適用。

“雖然政策已出，但這個(gè)通知是相對(duì)原則性的條款，有討論空間。建議文件實(shí)施以前已經(jīng)投產(chǎn)或者已經(jīng)運(yùn)營(yíng)的污水處理廠不在文件適用范圍內(nèi)，新建的或者尚未投產(chǎn)的、尚未與政府簽訂有效法律協(xié)議的才在這個(gè)范圍內(nèi)，應(yīng)該有一個(gè)分水嶺。”郝小軍說(shuō)。

桑德集團(tuán)財(cái)務(wù)中心副主任劉曉棟介紹說(shuō)，有消息稱建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”政策即將出臺(tái)，如果其順利實(shí)施，將利好污水處理等領(lǐng)域。因?yàn)槲鬯幚韽S的成本主要是折舊、人工、藥劑和電費(fèi)，而其中僅有藥劑費(fèi)和電費(fèi)兩項(xiàng)能取得進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票。若推行“營(yíng)改增”政策，污水處理廠在土建方面也可獲得進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，靜態(tài)投資回收期內(nèi)就不存在所得稅的問(wèn)題。

此外，由于長(zhǎng)期以來(lái)環(huán)境服務(wù)業(yè)的免稅政策，污水處理企業(yè)對(duì)增值稅專用發(fā)票的取得不夠及時(shí)，對(duì)稅務(wù)工作有一定影響。建議政策執(zhí)行中有新老過(guò)渡的空間，“營(yíng)改增”之前的增值稅發(fā)票可以用營(yíng)業(yè)稅發(fā)票抵扣。

第三，鑒于環(huán)保產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，建議稅收政策出臺(tái)、實(shí)施應(yīng)該有一個(gè)緩沖期，讓污水處理企業(yè)和再生水企業(yè)能有時(shí)間，按照新的交易結(jié)構(gòu)，適當(dāng)調(diào)整交易關(guān)系，在確保企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，真正促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型與升級(jí)。